朗读
新医改形势下医院内审状况浅析与对策
邵永涵傅玲、李奕凡
（金华市人民医院，浙江 金华 321000）
医疗机构内部审计是指卫生系统内部审计机构和审计人员对本单位及所属机构的财务收支、经济活动的真实、合法性进行独立监督审核的行为。内审机构和审计人员依据法律法规和采取必要的审计方法，开展内部审计工作。对本单位的财务收支及其经济活动进行审核，查明其合法性、合规性、有效性，提出审计建议与整改意见，规范各项管理操作流程，降低各种风险，提高单位经济效益。随着市场经济的不断发展，新医改进一步的深化，内部审计作为医院内部监督与评价的职能，在医院经营管理中发挥着其他监督形式所不能替代的独立作用。然而，由于种种原因，医院内部审计工作存在着一些亟需解决的问题。为更好地促进医院内部审计的发展，提高医院内部审计工作的成效。笔者，就新医改形势下医院内部审计现状与存在问题进行分析并提出相应的对策与同行探讨。
一、现状与问题
（一）内审机构建设薄弱
经调查，本区域二甲以上的综合性医院真正依法独立设置内部审计机构只占18.18%。目前，多数医院还未真正设置内部审计机构。有的医院名义上设有内部审计机构，但并非为控制与评价内部工作，规范各项工作流程，防范和降低各种风险，减少成本支出，提高经济效益而设置。实为应付上级检查或医院等级评审的需要而设置，等上级检查或医院评审结束，内部审计机构名存实亡。内审机构建设薄弱的现象普遍存在。
（二）内审人员配置薄弱
目前，有的医院虽然真正依法独立设置内部审计机构，但内部审计人员配置不足的现象较严重，只配置1名或2名内部审计人员。由于内部审人员配置的薄弱，内部审计工作除了开展各类仓库库存盘点、医用耗材盘点、门诊及住院收费的查错、会计科目之间的平衡等内部审计外，大型医疗设备投资效益审计、药品采购审计、总务物资采购情况审计、卫生材料采购情况审计、基本建设审计、中层干部经济职任审计、招投标监督等内部审计工作无法进行，开展内部审计工作的深度和广度受到严重的约束。
（三）内审制度建设薄弱
依法设置医院内部审计机构的单位，由于内部审计工作开展的时间较短，内部审计制度建设很薄弱。那些为了应付上级检查及医院等级评审而设置的或真正未设置内部审计机构的单位，内部审计制度建设更是薄弱不堪。从单位领导的重视程度和制定制度的完善性看，内部审计制度的建设与财务管理制度的建设无法相提并论。由于医院内部审计制度建设的薄弱，严重的影响了内部审计工作的开展。
（四）内审人员综合素质薄弱
当前，依法设有医院内部审计机构的内部审计人员综合素质参差不齐：有的由财会人员转任，有的由既无财务知识又无审计知识的岗位人员转任。内部审计人员综合素质薄弱的现象较严重，与日益发展的医院管理要求极不相适应，从而影响了内部审计工作的质量。
（五）事前、事中审计薄弱
不可否认事后审计是内部审计工作中不可缺少的一种重要监督形式。由于种种原因，事后审计事项多于事前、事中的审计，弱化了事前、事中审计的重要性。众所周知，事前、事中的审计与事后审计相比，其重要性远远高于事后的审计。如，有的投资事项在投资前，因事前缺乏有效的监督机制，所投资项目不但没有收益，反而造成较大的投资损失。因此，事后审计的形式已无法挽回其造成的损失。最终，通过事后审计时，总结经验教训，引以为戒或提出一些降低损失的补救措施，然而，这都是无奈的 “亡羊补牢”之举。
（六）审计建议执行薄弱
因某些领导、职能部门负责人，对内部审计所具有的职能缺乏理解，对内部审计认识较薄弱，他们误认为内审机构是在挑自己分管部门的问题或是找麻烦的机构。因此，审计建议常会遭到分管领导或被审计部门的抵制，使审计意见和建议难以得到有效的落实。造成了内部审计工作“审计难、执行审计建议更难”的局面。因此，不能有效地发挥内部审计其监督与评价的职能。
二、建议与对策
（一）依法独立设置内审计机构
审计署令第4号《审计署关于内部审计工作的规定》第三条规定，法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。卫生部令第51号《卫生系统内部审计工作规定》第二章第五条规定，各级卫生行政部门应按照国家法律、法规的规定，设置内部审计机构，配备审计人员，开展审计工作。年收入3000万元以上或拥有300张病床以上的医疗机构、年收入2000万元以上或所属单位的企业、事业单位，应当设置独立的内部审计机构，配备专职审计人员。各医疗机构应依据上述法规之规定，独立设置内部审计机构，并配备专职审计人员，健全内部审计机构，从组织机构建设上保障内部审计工作顺利、有效的开展。
（二）“一把手”直管内部审计工作
医疗机构“一把手”应按照宪法和审计法规之规定亲自直管内部审计工作，并关心和研究内部审计工作，支持内部审计机构独立开展工作，定期听取汇报，及时批复年度内部审计计划、审计报告，并督促有关部门落实审计意见，保证内部审计人员依法行使职权，切实维护内部审计机构的权威。使内部审计机构有效的开展内部审计控制与评价工作，规范内部各项操作流程，降低内部各种风险，营造良好的内部审计环境，减少内部成本支出，提高两个效益。
（三）建立健全内部审计制度
建立健全内部审计制度是改善内部经营管理、提高经济效益内在管理的需要；内部审计制度是医院内部管理制度重要的组成部分；是医院内部控制与评价管理不可缺少的重要制度。因此，医疗机构应根据审计署令第4号《审计署关于内部审计工作的规定》第三条之规定，国家机关、金融机构、企事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。结合本单位实际情况，制定医院内部审计制度。笔者认为，应从以下几方面进行健全：内审人员岗位职责、考核评分标准、职业道德、内部审计工作流程、内部审计规范、财务收支审计办法、预算执行情况审计办法、固定资产审计办法、基建、零星工程审计办法、经济合同审计办法、中层干部经济责任审计办法、内部控制与评价管理、规范审计文书种类、内容格式规定等。以较完善的内部审计制度管理内部审计工作，强化内部控制、防范资金风险，促进经济决策科学化、资金管理规范化，改进单位内部管理，规范财务收支行为，提高经济效益和社会效益，切实保障内部审计工作有效地开展。
（四）加强内部审计队伍建设
一支良好的内部审计队伍是保障内部审计工作有效开展的基石。内部审计工作是一项专业性、技术性很强的工作，要求内审人员具有较高政治素质和较好的专业知识。内审人员不仅要懂得审计、财务知识，更要掌握经济学、市场学、管理学、基建、信息化等知识。加强内部审计队伍建设是开展内部审计工作的前提条件之一。笔者认为，加强内部审计队伍应从以下几方面着手：
一是注重内审人员职业道德教育。作为内部审计人员，首先应具备规范的职业道德素质。只有具备规范的职业道德素质的人，才能做好内部审计工作。因此，要加强内部审计人员职业道德教育，确保内审人员思想职业道德的纯洁性。时刻树立“法律制度不可违，道德底线不能丢”的理念，使每位内部审计人员严格依法、正直坦诚、客观公正、实事求是、勤勉尽责开展内部审计工作，在医院内部中树立良好的审计人员形象。二是加强业务培训，夯实内审人员素质基础。上述已述，医院开展内部审计工作起步较晚，内部审计队伍综合素质较薄弱，内部审计人员综合素质参差不齐等。因此，要以培训为抓手，采取走出去学、请进来教、实践中练的方法。加强岗前培训、大型审计项目培训、专项业务培训，以老带新、以审代训、以案研训等多渠道、多手段、多方法进行业务培训，夯实内审人员综合素质基础。三是抓实践锻炼，提升内审人员专业水平。在审计项目和人员安排上，注重综合平衡，有重点、分批次，把有潜力、肯钻研、上进心强的内审人员放在主审位置上，让他们多参与重大项目，多深入一线，积累工作经验，在审计实践中提高综合素质，提高内部审计队伍整体水平。四是抓机制完善，激发内部审计人员积极性。医疗机构内部应制定较完善的内审人员激励机制，对于在审计实践中善于发现问题，敢于坚持原则，注重学习的内部审计人员给予精神鼓励与物质奖励相结合，评先加资优先，同等条件下优先提拔使用等机制。充分调动内部审计人员学习和工作的积极性，提高内部审计队伍综合素质。
（五）创新审计理念，拓宽审计职能
改变目前内部审计工作仅限于财务收支合规性审计，审计对象主要是会计凭证、账簿、报表等相关资料的现象和审计方式采用手工操作的状况。随着医院会计电算化进程的推广，内部审计工作应创新审计理念，拓宽审计职能。即由查看纸质会计凭证资料的静态审计转变为动态的网络跟踪审计，充分利用计算机辅助技术完成审计任务，将审计人员从大量繁琐的数据审核工作中解脱出来，以更多地关注内部控制、经济效益及风险管理情况，履行对医院经济工作的综合监督职能。同时改重事后审计变事前、事中跟踪审计方式，提前或同步参与审计，实行全过程的监督，把好经济监督关口，把一些问题在萌芽状态中给予纠正，减少医院必要的经济损失，真正发挥内部审计的作用。
（六）加强部门沟通，协调内部关系
加强部门沟通，协调内部关系是提高单位内部领导、职能部门对内部审计职能的理解，增强对内部审计重要性认识的有效途径之一；也是改变内部审计意见常遭被审计部门抵制、审计意见难以落实状况的重要方法之一。因此，内部审计机构人员应按照《内部审计具体准则第20号—人际关系》和《内部审计人员职业道规范》之规定，具备较强的人际交往技能，妥善处理好组织内外相关和人士的关系。在实际内部审计工作中首先要处理好与主管领导的关系，因按法规规定，内审机构对本单位主管领导负责并报告工作，审计人员要加强与主管领导沟通，并就有关问题进行协商，取得主管领导强有力的支持。其次，应处理好和财务部门的关系。内部审计的工作特性决定了内部审计与财务部门有着千丝万缕的联系，也可能产生或多或少的矛盾，这就要求内审人员注意工作方式方法，不要将审计与会计的关系单纯看成监督与被监督的关系。再次，应处理好与其它被审计部门的关系，应当让被审计部门了解到内部审计机构不单是找问题，主要是帮助被审计部门规范各项工作流程，更规范地管理好本部门和提高两个效益。只有加强与各部门的沟通工作，协调好与各部门之间的关系，才能有效地开展内部审计工作。
综上所述，随着新医改的进一步的深化，内部审计作为医院内部监督与评价的职能，在医院经营管理中发挥着其他监督形式所不能替代的独立作用。因此，内部审计工作任重而道远，医疗机构应迅速改变目前内部审计状况，加强内部审计工作，充分发挥内部审计监督、服务的职能，更好地为医院事业健康发展保驾护航。
参考文献
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[2]吴起宏，赵宾。浅析如何加强医院内部审计工作，中国审计报2013-02-06
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[4]卫生系统内部审计工作规定。卫生部令第51号，2006-08-16
[5]内部审计具体准则第20号—人际关系。中国内部审计协会，2005-05-01